带您全面了解砂石增值税缴纳、骨料进项税抵扣

来源:中国砂石骨料网
时间:2017-02-16
摘要:在工程施工,尤其是土木施工中,砂石材料用量和成本占比较大,砂石骨料进项税怎么抵扣是大问题。

在工程施工,尤其是土木施工中,砂石材料用量和成本占比较大,砂石骨料进项税怎么抵扣是大问题。

目前,建筑业营改增已开始试点半年多,根据现行税法,砂石骨料作为货物适用17%的增值税税率,但由于行业的特殊性,目前使用较多的是按照简易办法计算,中国砂石骨料网将在下文中进行介绍。

何为增值税?

简单来说,作为一般纳税人,某企业花费100元购买一块大石头,破碎成骨料,卖了150元。这中间增长的50元价值是需要纳税的,按照17%征税的话,该企业需要缴纳50*17%=8.5元的增值税。

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增值税专用发票示例

觉得税额太高?这8.5元是可以做进项税抵扣的:该企业购买石头时获取的增值税专用发票上有税额(如上图),这就是进项税,可以从8.5元中扣掉。假定石头已经缴纳的增值税为4元,企业实际需要缴纳增值税8.5-4=4.5元。

在实际操作中,由于价值增值难以准确地确定,矿山企业是根据矿石销售额计提销项税先行纳税的,可以抵扣除不动产外的固定资产和符合税法规定的油料、炸药、水、电等辅料和动力的进项税。但是砂石企业大部分无法取得矿石等原料的增值税进项发票,部分企业也没有新增可抵扣的固定资产等,若按照17%的增值税税率征收的话,负担不是一般的高。

营业税阶段

砂石企业的税负越重,对下游企业越不利

让我们的目光回到建筑业还在征收营业税的阶段(2016年5月1日前)。在这个阶段,砂石料厂上缴的是增值税,但下游施工企业则要计算营业税。

在营业税阶段,由于税额=营业额*税率,所以材料购买成本会直接影响到建筑业应纳税额。在这种情况下,砂石料企业的税负越重,对施工企业可能越不利。以下为不同税率下的示例计算:

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可以看出,在建筑企业尚未实施增值税改革时,若砂石骨料的税率很高,砂石料厂缴税额度高,下游企业成本也会相应提升,对双方来说都十分不利。

简易方法征收增值税

为了减少建筑产业链负担,财税2009年9号文件规定,一般纳税人销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税;而随后发布的财税2014年57号文件规定,2014年7月1日起,上述简易办法税率统一降为3%。

简易征税办法是增值税一般纳税人,因行业的特殊性,无法取得原材料或货物的增值税进项发票,所以按照进销项的方法核算增值税应纳税额后税负过高,因此对特殊的行业采取按照简易征收率征收增值税,但中国砂石骨料网提醒,使用该方法纳税的单位就不能抵扣进项税额。

此处所说的简易计税方法,实际上就是小规模纳税人的的增值税征收方法,所以,砂石骨料生产中小规模纳税人增值税征收率也是3%。

所以,在营业税阶段,若按照3%简易计税方法,100万元的砂石,施工单位购买成本为103万元。

建筑业增值税试点影响深远

当前,建筑业也纳入了营改增的浪潮中,按简易征收3%税率的单位委托税务局代开的增值税专用发票,受票方是增值税一般纳税人的,也能抵扣进项税。所以,无论采购的砂石骨料增值税率是3%、6%还是17%,只要采用增值税专用发票,下游企业是增值税一般纳税人的,大可将其抵扣掉,砂石税率的影响有所下降。

由于增值税普通发票基本不能进行增值税抵扣,中国砂石骨料网建议下游企业采购业务计算进项税额时,应综合考虑增值税专用发票、普通发票和税率,建立自身的采购比价机制。

同时,建筑业营改增也降低了建筑垃圾再生骨料在税收上的相对优势。根据财税2011年115号文件规定,销售自产的以比重不低于90%的建(构)筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。

也就是说,在营业税阶段,再生骨料与普通砂石骨料相比能在一定程度上降低施工方的成本。在建筑业征收增值税的当下,砂石进项税额的抵扣拉低了建筑垃圾再生骨料在税收上的优势。

在营改增方面您有什么独到的见解吗?欢迎留言参与讨论。

注:本文为中国砂石骨料网对建筑业营改增的探讨,不对读者线下具体行为负责。税务操作请务必咨询当地税务部门,以保稳妥。转载须注明出处。